规则概览
重要说明: “OECD双支柱框架”是OECD/G20 Inclusive Framework制定的国际税收规则框架。中国截至2026年9月尚未实施QDMTT、IIR或UTPR，也未曾采纳支柱一。中国作为IF成员参与了规则讨论，但未公布实施时间表。以下内容均为OECD框架的介绍。
全球反税基侵蚀（GloBE）规则是 BEPS 2.0 支柱二的核心,由两套相互衔接的规则组成:
| 规则 | 全称 | 核心机制 |
|---|---|---|
| IIR | Income Inclusion Rule | 母公司就低税辖区成员的补足税向母公司所在辖区缴纳 |
| UTPR | Undertaxed Payments Rule | 当 IIR 未完全覆盖时,通过拒绝扣除进行补足 |
此外还有合格国内最低补足税（QDMTT）,允许辖区优先征收本地补足税。
适用门槛
- 营收门槛: 合并营收 ≥ €7.5 billion(以集团最近4年平均营收计算)
- 适用主体: 跨国企业集团(MNE Group),排除政府实体、国际组织、非营利组织、退休基金
- 排除实体: 全球/区域海运所得适用特殊规则
有效税率（ETR）计算
- 以辖区为单位计算有效税率(GloBE Income ÷ Covered Taxes)
- GloBE Income = 按GloBE规则调整后的财务会计口径所得
- Covered Taxes = 已缴纳所得税(含暂缓税,按GloBE规则调整)
- 当某辖区 ETR < 15% 时,产生补足税(Top-up Tax)
补足税公式
补足税 = (15% − 辖区ETR) × GloBE Income − 基于实质的所得排除(SBIE)
基于实质的所得排除(SBIE):
- 有形资产账面价值 × 5%
- 工资支出 × 5%(过渡期5%→4%→3%逐步递减,2026年起按OECD行政指引执行)
2026年重大更新
Side-by-Side Package（2026年1月5日发布）
OECD/G20 Inclusive Framework发布Side-by-Side Package，包含：
| 内容 | 说明 |
|---|---|
| Side-by-Side Safe Harbour | 为合格税收制度辖区提供永久安全港。目前仅美国符合条件，适用于2026年1月1日起的报告年度 |
| UPE Safe Harbour | 适用于最终母公司在不满足Side-by-Side条件的辖区的MNE Group |
| 永久简化ETR安全港 | 简化ETR不低于15%时可豁免补足税计算 |
| CbCR安全港延长 | 过渡期CbCR安全港延长至2027年12月31日前开始的财政年度（不含2029年6月30日后结束的年度） |
| SBTI Safe Harbour | 合格税收激励可视为额外应税收入，实质上限5.5% |
2026年5月三合一指引（2026年5月18日发布）
| 内容 | 说明 |
|---|---|
| GIR中央申报共识 | 38个2024年实施辖区中33个承诺在2026年5月31日前建立完全运行的GIR申报门户 |
| 52-53周财政年度UTPR安全港 | 适用于财政年度开始于或早于2025年12月31日且结束于之后的集团 |
| 合格辖区中央记录 | 44个辖区完成合格IIR/DMTT申报流程，50个辖区具有合格UPE制度 |
2026年9月实施包（2026年9月11日发布）
| 内容 | 说明 |
|---|---|
| 全面立法审查框架 | IF成员评估国内实施规则与GloBE Model Rules一致性的框架 |
| GIR更新 | 纳入Side-by-Side Package简化内容，修订XML Schema开发中 |
| 额外行政指引 | 明确条件税处理、QDMTT使用本地财务准则期间不匹配处理 |
各辖区实施状态（截至2026年9月）
| 辖区 | IIR | QDMTT | UTPR | 备注 |
|---|---|---|---|---|
| 欧盟 | ✓(2024) | 各国自定 | ✓(2025) | Directive 2022/2523 |
| 英国 | ✓(2024) | ✓(2024) | ✓(2025) | Finance Act 2023 |
| 日本 | ✓(2024) | ✓(2024) | ✓(2025) | 仅合格IIR |
| 韩国 | ✓(2025) | ✓(2026.1) | ✓(2026) | 2026税改更新CFC |
| 中国 | — | 未实施 | — | 尚未立法，未公布实施时间表 |
| 香港 | — | ✓(2025.1) | — | HMRC Notice 2确认 |
| 澳大利亚 | ✓(2024) | ✓(2024) | ✓(2025) | 2026 Measures No.2修订 |
| 加拿大 | 修订中(Bill C-31) | — | — | 引入新安全港 |
| 新加坡 | 立法中 | 立法中 | — | Finance Bill 2026咨询 |
| 美国 | — | — | — | Side-by-Side唯一合格辖区 |
| 越南 | ✓(2024) | ✓(2024) | ✓(2025) | 较早实施 |
过渡规则
- 过渡CbCR安全港: 延长至2027年12月31日前开始的财政年度
- 微利测试: 收入 < €10m 且利润 < €1m
- 简化ETR测试: 简化ETR ≥ 过渡期门槛(16%→17%→18%)
- 常规利润测试: 利润 ≤ SBIE
实施时间线
| 阶段 | 时间 | 适用规则 |
|---|---|---|
| 第一年 | 2025-2026 | IIR + QDMTT 生效（欧盟、英国、日本、韩国等，中国未实施） |
| 第二年 | 2026-2027 | UTPR 生效 |
| 全面实施 | 2027+ | 含STTR、Side-by-Side全面运行、全面立法审查 |
各辖区实施细节: 需以所在辖区最新立法文本为准。
本文为一般性实务讨论，不构成针对具体事项的税务意见。