CRS 2.0修订与CARF加密资产报告规则

修订背景

2023年6月8日,OECD同步发布:

1. CARF(Crypto-Asset Reporting Framework) — 加密资产报告规则
2. CRS 2.0(Amended CRS) — 共同申报准则修订版

目标: 将税务透明原则扩展至加密资产领域,弥补传统CRS在数字金融资产方面的覆盖缺口。

CRS 2.0主要修订

1. 加密资产扩大报送范围

• 加密资产衍生品纳入CRS范围
• 投资加密资产的投资实体纳入CRS范围

2. 电子货币和CBDC

• 引入SEMP(指定电子货币产品)概念
• CBDC(央行数字货币)纳入CRS范围

SEMP需满足:单一法定货币的数字表示、发行后用于支付、可按面值赎回等条件。

3. 投资实体定义修改

• Investment Entity定义扩展至包括投资加密资产的活动

4. 尽职调查加强

• 报告账户持有人、控制人的额外信息
• 是否取得有效自我认证
• 账户类型(既有/新开/联名)
• 要求自我认证所有税务居民管辖区

5. “挤出”规则(避免双重报告)

• CRS 2.0要求报告出售/赎回金融资产总收入(含加密资产)
• 若已在CARF下报告,CRS 2.0下无需重复报告

CARF框架

适用范围

• 加密资产交易信息交换
• 覆盖加密资产、衍生品、相关加密资产

报送主体(RCASP)

• 加密资产交易平台
• 加密资产经纪商、交易商、做市商
• 加密资产ATM运营商

报送信息

• 账户持有人信息(姓名、地址、TIN)
• 交易总额(买入/卖出)
• 账户余额/价值

各辖区采纳进展

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| 欧盟 | DAC8指令(Directive 2023/2226) | 2026-01-01 | 高 |

| 英国 | HMRC政策文件+Finance Bill | CARF 2026-01-01;首次申报2027-05-31 | 高 |

| 新加坡 | CARF法规2026刊宪;CRS 2.0承诺 | CARF法规2027-01-01生效;CRS 2.0 2028年交换 | 高 |

| 香港 | 税务(修订)法案2026 | CARF 2027-01-01;CRS 2.0 2028-01-01 | 高 |

| 中国内地 | 尚未采纳 | — | 高 |

欧盟DAC8要点

• 正式名称: Council Directive (EU) 2023/2226
• 2023年10月17日通过
• 2026年1月1日生效
• 覆盖加密资产交易、电子货币、CBDC
• 首次申报: 2027年1月31日前

香港要点

• 2026年5月22日发布法案
• CARF自2027年1月1日起实施
• CRS修订自2028年1月1日起实施
• 修订《税务条例》第8A部及附表17C、17D

实施时间表

对高净值人士的影响

1. 税务透明范围显著扩大: 加密资产衍生品、投资实体、SEMP、CBDC纳入报告范围
2. 双重架构风险上升: 离岸信托、离岸公司、基金或多层架构均受更严格自我认证和尽职调查
3. 合规成本增加: 加密资产服务提供商需加强AML/KYC、自我认证和交易记录系统
4. 中国内地未采纳≠不受影响: 在境外(欧盟/英国/新加坡/香港)持有加密资产的中国税务居民,信息仍可能被交换