OECD并行方案官方文件全解：简化ETR安全港、SBTI与SbS/UPE安全港

文件定位

OECD/G20 BEPS包容性框架于2026年1月5日批准并解密《全球反税基侵蚀模型规则（第二支柱）并行方案》，属于行政指南，将纳入GloBE评注。一揽子包含四部分：

1. 简化有效税率（ETR）安全港（SESH）——永久性简化机制
2. 过渡期CbCR安全港延长一年
3. 基于物质的税收激励（SBTI）安全港
4. 并列系统（SbS）——SbS安全港 + UPE安全港

政策基调：基于共同方法的协调全球最低税（GMT）仍是确保最低税的主要制度；SbS是有条件、带承诺的例外安排。

简化ETR安全港（SESH）

检验与效果

• 简化ETR = 简化税款 ÷ 简化收入，≥15% 或存在简化亏损的辖区，补足税视为零
• 数据基础：合并财务报表（CFS）财务会计数据 + 最低限度调整
• 开放时间：2027年初起所有辖区可用（特定情形2026年初）；过渡期内可与过渡期CbCR安全港二选一

简化收入

• 基础调整：剔除股息及权益损益（多数集团仅此两项调整即可）
• 可选调整：商誉减值、免税计税基础递增、与当地税基对齐；保险、航运等行业调整
• 以权益或OCI列报且递延税达到最低税率的项目，可不纳入简化收入

简化税款

• 基于财报所得税费用，采用递延税会计处理时间性差异
• 免除追回规则（recapture rule）的五年转回追踪；净递延税费用按简化方法以最低税率重算
• 排除估值调整与确认调整；支持常设机构税款与收入在主实体层面的跨境分配简化

转让定价与PPA

• 允许按当地纳税申报所列转让定价政策确定集团内部定价
• 满足条件时无须将购买价格分配（PPA）调整从财报中剔除

SESH资格限制与反套利

• 每项GloBE税务属性仅能分配给一个辖区且仅分配一次，否则丧失安全港资格
• 排除情形：无国籍构成实体（作为独立受测辖区走完整GloBE计算）；投资实体（例外：第6.3条税收透明度选择）；已选择合格分配税制的辖区
• 重新进入规则保障持久简化；退出/进入安全港时的收入与税款调整适用指引待发布
• 反套利规则（适用于主规则与所有安全港）：防止通过跨辖区转移GloBE收入与涵盖税规避补足税

过渡期CbCR安全港延长一年

过渡期内纳税人可在SESH与过渡期CbCR安全港之间选择。

SBTI安全港：QTI定义与物质上限

QTI（合格税收激励）定义

• 普遍适用的税收优惠，按实际支出（支出型）或辖区内有形资产价值（生产型）计算
• 支出型：税收利益价值超过支出的不适用（同一支出的多项激励合并评估）
• 仅产生时间性差异的优惠（如即时费用化）不构成QTI；含超额扣除产生永久性差异的部分可构成
• 合格可退还税收抵免（QRTC）、可转让税收抵免（MTTC）可经年度选择视为QTI
• 不适用：补贴与赠款；仅降低非涵盖税负的激励；仅产生GloBE排除收入的支出激励

物质上限

• 默认上限：5.5% × max(合格员工工资成本总额, 合格有形资产折旧摊销)
• 五年期可选上限：有形资产账面价值（不含土地与非折旧资产）的1%
• 使用的QTI金额：抵免导致当期应纳税减少额；或额外扣除额×法定税率；或免税收入×法定税率（适用优惠税率时乘税率差额）
• 选举窗口：2026-01-01或之后开始的财年

SbS安全港：合格制度标准

适用与效果

• 适用对象：UPE位于同时具备合格国内制度 + 合格全球制度辖区的MNE集团
• 选择后IIR与UTPR下全部构成实体（含无国籍、少数股权实体）补足税视为零；中间母公司层面IIR亦降至零
• 自2026-01-01或之后开始的财年（或中央记录所列更晚年度）可选

合格国内制度

• 法定名义CIT≥20%（考虑优惠调整与次国家级CIT后）
• 基于财报收入的QDMTT或企业替代性最低税，名义税率≥15%且按最低税政策目标适当调整，覆盖辖区内范围内MNE运营总收入的大部分
• 不存在国内业务整体ETR低于15%的实质风险

合格全球制度

• 全面覆盖居民企业海外收入（分支机构+CFC，主动+被动，不论是否分配），广泛税基
• 仅保留有限的符合最低税政策目标的收入排除（如通常高税收入类别）
• 含大量单边运行的BEPS应对机制；不存在海外业务整体ETR低于15%的实质风险

UPE安全港

• 适用：UPE辖区存在合格国内制度（须2026-01-01前已颁布并生效；非实质性修改不影响资格）
• 效果：仅UPE辖区构成实体的UTPR补足税视为零；取代2025年底到期的过渡UTPR安全港
• 不影响UPE位于非合格辖区集团的IIR/UTPR，不影响任何QDMTT
• 入选标准与SbS的国内制度标准相同；GIR新增一个数据点供选举，无须额外举证
• 合格制度实质性修改须向包容性框架通报

QDMTT持续适用与清点库存

• 所有MNE集团（含选择SbS/UPE安全港者）仍须遵守所有QDMTT辖区规定，QDMTT按现行方式计算，不得下转税负
• QDMTT享受与其他可抵扣外国所得税相同的外国税收抵免；附条件或歧视性税收不被认定为合格税种
• 清点库存（stocktake）：2029年前完成基于证据的客观流程，评估GMT与SbS体系实施效果、QDMTT落实程度、竞争失衡、企业倒置、利润向未实施QDMTT低税辖区转移等风险；包容性框架承诺对重大风险采取行动
• 辖区资格审查：2026年上半年末应成员国请求评估；2027、2028年可提出申请；以合格身份列入中央记录

与知识库既有条目的关系

• 技术概览与美国视角（GILTI/AMT交互）：见条目 tp-side-by-side-tech-2026
• 美国财政部修订版GIR与安全港安排：见条目 tp-us-side-by-side-2026
• 本条目为官方文件全解，侧重SESH计算与资格限制、QTI定义细节、SbS/UPE合格制度标准与清点库存机制